С 1 января 2019 года основная ставка НДС повышена с 18% до 20%. В связи с этим налогоплательщики начали задаваться вопросом о том, как перейти на новую ставку, не нарушая ни условий договоров, ни налоговое законодательство. Особенно сложно поставщикам, работающим по госконтрактам или регулируемым тарифам (государственным регулируемым ценам), поскольку они не могут произвольно менять условия договоров.
Однако в предлагаемых Минфином разъяснениях пока высказывается одна мысль: никаких исключений и переходных положений ни для кого из налогоплательщиков не предусмотрено. С 1 января 2019 года НДС исчисляется по ставке 20% (по авансам - 20/120) во всех случаях, когда предусмотрена основная ставка НДС.
При этом в письме, посвященном госконтрактам, отмечается, что риски, связанные с исполнением контрактов, в том числе инфляционные, относятся к коммерческим рискам поставщика (подрядчика, исполнителя), которые предусматриваются в цене заявки на участие в закупке.
На этом основании полагаем, что во всех ситуациях, когда цена договора не может быть изменена сторонами, следует применять схему пересчета НДС по новой ставке из "старой" цены. Например, в договоре цена установлена в твердой сумме с учетом НДС, например, 118 руб. (пусть даже указано "в том числе НДС 18 руб."). При отгрузке в 2019 году стоимость товара в счете-фактуре должна быть также 118 руб., но НДС уже следует рассчитать и указать исходя из ставки 20%:
118 руб. : 120% х 20% = 19,67 руб.
На наш взгляд, такая схема имеет изъяны, но пока других методик для контрактов с твердыми ценами не предлагается.
Письмо Минфина России от 20 августа 2018 г. N 24-03-07/58933